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税收筹划的策略
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税收筹划的策略

时间:2016-07-15来源:上海莘腾企业管理(集团)有限公司人气:3,656

税收筹划的基本做法是:对纳税人各种经营、投资、理财等活动应纳税的情况进行分析 比较,在不受其他条件制约的情况下,选择税收负担较轻的方案。因此,税收筹划的核心是 减轻税收负担,即选择合适的经营活动方式,以使当期或以后的应纳税额减少,实现直接或 间接减轻税收负担的目的。 可以降低税收负担的税收筹划方法。

(一) 不予征税方法

不予征税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定不予征税的经营、投资、理财等活动的方案以减轻税收负担的方法。每一种税都规定有明确的税收征税范围,相对于具体税种而言,只对纳入征税范围的 经营行为、所得或财产征税,对于没有纳入征税范围的则不予征税,纳税人可以在对照税收 政策、权衡各方面利益的前提下,对经营、投资、理财活动作出事前安排,在多种备选方案中 选择不予征税的方案。如我国现行税收政策规定,在不动产出售、出租和投资等方案中,从 营业税不予征税角度考虑,可以选择投资方式;在土地、地上建筑物及其附着物的出售、出 租或投资等方案中,从土地增值税不予征税角度考虑,可以选择出租或投资方案。 不予征税的技术是相对于具体税种而言的,在具体运用中,会出现两种情况:一是不予 征某种税同时应征类似的税种;二是不予征收某税同时也不征收类似税,如前述的以不动 产或无形资产对外投资共担风险参与利润分配的,按我国现行的税收政策规定,既不征收 营业税,也不征收增值税。

(二) 减免税方法

减免税方法是指选择国家税收法律、法规或政策规定的可以享受减税或免税优惠的经 营、投资、理财等活动方案,以减轻税收负担的方法。许多税种国家在规定征税的具体政策同时,对于特殊的经营活动或纳税人,通过减免 税优惠政策作出照顾或鼓励的政策规定,纳税人可以对照国家减免税的优惠政策条件,事 前对其经营、投资、理财等活动进行安排,以求符合条件,办理相应的报批或备案手续,享受 减税或免税。

(三) 税率差异方法

税率差异方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定的税率差异,选择税率较低的 经营、投资、理财等活动的方案,以减轻税收负担的方法。在我国,有的税种是国家根据地区、行业、经济成分、所得项目、企业类型的不同,规定 有差异的税率,也有的税种国家规定的是幅度税率,由各地根据情况作出具体税率的规定, 这就使不同的经营、投资、理财情况在税率运用上会出现差异,纳税人可以对照政策规定, 在多种方案中进行选择,以适用较低的税率。如《企业所得税法》规定国家需要重点扶持的 高新技术企业,减按1 5 % 的税率征收企业所得税;城镇土地使用税对不同的区域规定高低 不等的适用税额。正是由于这一税率差异,纳税人应在权衡各种利益的前提下,对投资区 域 、投资行业、经营方式等作出筹划,以适用相应的低税率。

(四) 分割方法

分割方法是指根据国家税收法律、法规或政策规定,选择能使计税依据进行分割的经营、投资、理财等活动的方案,以实现或是不同税负、税种的计税依据相分离;或是分解为不 同纳税人或征税对象,增大不同计税依据扣除的额度或频度;或是防止税率的爬升等效果, 以求减轻税收负担的方法。

(五) 扣除方法

扣除方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定,使经营、投资、理财等活动的计税 依据中尽量增多可以扣除的项目或金额,以减轻税收政策负担的方法。 一般地,所得税都是以纳税人收入或所得额作必要扣除后作为计税依据的,即使是以 收入为计税依据的流转税,也规定有不少项目可以在计税依据中扣除。纳税人应在发生费 用或支出时,对费用的项目、性质、支付方式及票据使用等方面,事前作出安排,以求符合政 策规定,在计税前扣除。

(六) 抵免方法

抵免方法指依据国家税收法律、法规或政策规定,使经营、投资t、理财等活动的已纳税 额或相应支出,在其应纳税额中予以抵扣,以减轻税收负担的方法。已纳税额或支出的抵免可以直接减少纳税人应纳税额,可以避免重复征税或引导纳 税人经营、投资、理财等活动。在我国规定的境外所得已纳所得税额的抵免,企业购置用 于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按1 0 % 的比例抵免企业所得 税额,外购货物的增值税进项税额抵免增值税销项税额等,都是纳税人考虑的税收筹划 方面。纳税人可以根据自身的经营情况,对照政策规定,事前作出安排,以抵免技术减轻 税收负担。

(七)延期纳税方法

延期纳税方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定,将经营、投资、理财等活动的 当期应纳税额延期缴纳,以实现相对减轻税收负担的方法。 延期纳税虽然不能减少纳税人的应纳税额,但对纳税人而言,纳税期的推后,相当于获 得一笔政府的无息贷款,获取货币时间价值,有利于其资金周转。纳税人根据国家税收政 策规定,合理安排其经营行为,可以实现延期纳税。如在销售货物中采用分期收款、赊销或 代销方式的纳税期要比直接销售的纳税期迟;符合条件的固定资产可以采用加速折旧的办 法计入成本和费用等。

(八)退税方法

退税方法是指依据国家税收法律、法规或政策规定,使经营、投资、理财等活动的相关 税款得到退还的方法。 出口退税、对“集成电路生产企业、封装企业的再投资退税”都是纳税人可以进行纳税 筹划的内容,退税是将自己或相关人已纳税额从国库中直接退出,一般地,都会对其条件、 资料、程序、时间和管理方面作严格的规定,纳税人应根据自己经营活动的情况,对政策依 据和相关条件,事前作出安排,以顺利享受到退税政策。

税收筹划是一项综合性的、复杂的工作,涉及面广、难度大,在运用税收筹划方法时,应充分考虑具体情况和政策规定,各种税收筹划方法也不是彼此孤立和矛盾的,有时应相互 配合、综合运用,同时,随着税收筹划的层次深入和领域的拓宽,还将会有新的、科学的税收 筹划技术的发展和运用。

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