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税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?
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税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?

时间:2018-12-25来源:上海莘腾企业管理(集团)有限公司人气:7,720

在我国的税收征管上,税务机关出于提高效率、节省成本的意图,会采用代扣代缴、代收代缴和委托代征的方式来征收税款,这也就是“三代”,那么“三代”具体的意思是什么,有哪些具体的适用范围,本人详解如下

三代的概念,财行【2015】365号文有详细的解释:

(一)代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时,代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。

(二)代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时,代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。

(三)委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征管法》加强税收控管、方便纳税、降低税收成本的规定,按照双方自愿、简便征收、强化管理和依法委托的原则,委托有关单位和人员按照代征协议规定的代征范围、权限及税法规定的征收标准代税务机关征收税款的行为。

一、代扣代缴

概念见上面的解释。代扣代缴发生在支付环节,由支付人代扣,主要有个人所得税代扣代缴、对外支付代扣代缴增值税和企业所得税、资源税代扣代缴

现实中,个税代扣代缴是最多的,其中最常见的、最容易征管的就是工资薪金的个税代征,所以老有人调侃个税其实就是工资税,因为工资个税征管成本最低,效率最高,此外,福利彩票、体育彩票中奖的收入要交20%个税也由支付单位代扣代缴,相反,股权支付、支付劳务费等领域则代扣代缴比较困难。今年,著名的范冰冰逃税案尘埃落定,税务局对范冰冰的处罚中有一条就是没有履行代扣代缴个税,一起看一下原文:

对于上述违法行为,根据国家税务总局指定管辖,江苏省税务局依据《中华人民共和国税收征管法》第三十二、五十二条的规定,对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.55亿元,加收滞纳金0.33亿元;依据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条的规定,对范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款处4倍罚款计2.4亿元,对其利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款处3倍罚款计2.39亿元;对其担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元;依据《中华人民共和国税收征管法》第六十九条和《中华人民共和国税收征管法实施细则》第九十三条的规定,对其担任法定代表人的两户企业未代扣代缴个人所得税和非法提供便利协助少缴税款各处0.5倍罚款,分别计0.51亿元、0.65亿元。

其次,企业发生的对外支付一定要记住代扣代缴增值税及附加税,此外还有企业所得税、个税等,今年11月13日,中国税务报就发表了一篇文章《实用!非居民企业源泉扣缴有了指引》,其中就举了这么一个案例:

深圳联建光电股份有限公司,就因源泉扣缴不及时而面临税务风险。该公司财务总监席智建告诉记者,他们在国外参加展会,扫描仪、复印机等办公设备都是向当地组织方租用的。由于没有把相关的税收政策吃透,认为这些设备产生的租金所得,不属于来源于中国境内所得,没有代扣代缴相关税款。目前,跨境业务已结束,款项已结清,且没有对方的联系方式,难以与境外企业取得联系,无法追回代扣代缴税款。根据双方在合同中的约定,本应由非居民企业承担的税款,最终只能由他们公司承担。

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

在国外租赁设备,还要代扣代缴税款交给国内税局,这事我也是第一次听说,学习了!对外支付的单位更要认真学习了,一是签订合同时一定要注明是不是包税,二是要吃透精神,避免税收风险。当然了,不管增值税代扣代缴多少,都是可以抵扣的,填入附表二相应栏次,这一点非常好。

彩票因为购买者较多,虽然大部分人不会中奖,可是每年都有好多中500万以上大奖的,这也刺激了众多人购买彩票,按照要求,这些中大奖的都要到省城领奖,于是省城彩票中心代扣代缴了20%个税交给了省城税务局,比如说江苏沛县的刘小邦花两元钱随机买了张彩票,居然中了五个亿,刘小邦赶紧跑到南京领奖,当然了,最多只能领到四个亿,省彩票中心代扣了一个亿个税,这一个亿的个税入库后有6000万交给了中央,4000万给了南京,个税的入库级次就是按照中央60%地方40%分配的,不管在哪交,中央肯定拿60%,但是沛县政府及当地税务局很郁闷,凭什么不能在沛县入库呢?目前看来是不能的。

很多年前,海南省地税局有这么个批复,打消了当地市县地税局念想

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

海南省地税局关于彩票个税分配的批复

中了大奖也会顺便捐个款,捐款部分不纳税

资源税的代扣代缴,扣缴义务人履行代扣代缴的适用范围是:收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。这个本人也用不到,估计也很少有人能用到,就不展开说了,有兴趣的自己了解吧

二、代收代缴

代收代缴发生在收款环节,由收款人收缴。比较著名的有代收代缴消费税及附加税费、车船税等。

代收代缴消费税主要发生于委托加工业务,受托方在收款时同时代收消费税及附加税费,这也是每年税务师和注册会计师考试的重点,希望会计们有志于考证的人努力掌握啊!

举个简单的例子吧,甲企业委托乙企业生产木质一次性筷子,甲企业提供的主要材料成本为12万元,支付的不含税加工费为1万元,乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元,木制一次性筷子的消费税税率为5%,那么乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为(12+1+0.87)/(1-0.05)=14.6万元,代收代缴消费税为14.6*0.05=0.73万元。

代收代缴附加税费略

我们买汽车保险的同时,保险公司都会代收代缴车船税,作为私人来说,一般交了保险有保单就行了,不会要发票和车船税完税证,但是作为企业来说,交了保险要有凭证入账,所以一般会要保险的增值税专用发票,小规模纳税人为了核算,也会索要普通发票。保险代收的车船税会在备注栏里反映。

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

保险发票代收代缴车船税

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

保险普票含代收的车船税

拿到上述发票,会计们肯定会有疑问,怎么加税合计里没把缴纳的车船税含在里面,这个真不好含在货物、劳务和服务里,因为这不是增值税应税项目,所以报销时要和老板好好讲讲了,不好只按照价税合计报销,要把备注栏里的代收代缴车船税一起报掉,一开始肯定要费一番口舌。

《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》(国家税务总局公告2016年第51号)文件就保险机构代收车船税开具增值税发票问题规定,自2016年5月1日起,保险机构作为车船税扣缴义务人,在代收车船税并开具增值税发票时,应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。

具体包括:保险单号、税款所属期(详细至月)、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。

其实解决报销费喉舌问题,还有一个办法,那就是让保险公司单独开一张编码为605的代收车船税普通发票,因为最新的开票软件可以开出这种发票,不过店大欺客,保险公司一般懒得开,还有,你可以要求税务局出具缴纳车船税的完税证。

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

三、委托代征

委托代征范围非常广,主要的有电力公司代征分布式发电户税款、邮政局代开发票代征税款、街道办代征个体户税款、二手车市场代征二手车增值税等,可以看下面的图片了解一下,委托代征主要为零散户征收提供方便。

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

电力公司代征零散发电户增值税

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明
税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明
税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明
税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

在这里,重点就二手车市场代征增值税说一下,因为现在的汽车购入时基本都抵扣了增值税,再次对外销售就不好减按2%征收率征税,而且,购入二手车一方如果为一般纳税人,购入方也想抵扣发票,而二手车发票不具备抵扣功能,怎么办呢?

税收上的代收代缴、代扣代缴和委托代征指的什么?本人举例说明

二手车发票

这个问题,可以这么解决,销售方开具16%增值税专用发票给购买方,同时持该发票到二手车市场再开二手车发票,这时就不能让二手车市场代征增值税了,二手车市场的发票只是最为过户、记账凭证,而增值税专用发票才是抵扣的。

最后,说一下,帮税务局代征税款可是有手续费收入的,代扣代缴、代收代缴的手续费为2%,委托代征的手续费可以高达5%。详见财行【2005】365号文规定:

“三代”税款手续费支付比例

(一)法律、行政法规规定的代扣代缴、代收代缴税款,税务机关按代扣、代收税款的2%支付。

(二)委托金融机构或邮政部门代征个人、个体及实行核定征收税款的小型企业的税收,税务机关按不超过代征税款的1%支付。

(三)税务机关委托单位或个人代征农贸市场、专业市场的税收,税务机关按不超过代征税款的5%支付。

(四)税务机关委托单位和个人代征交通、房地产、屠宰等特殊行业的税款,税务机关按不超过代征税款的5%支付。

(五)委托证券交易所和证券登记结算机构代征证券交易印花税,税务机关按代征税款的0.3%支付;委托有关单位代征代售印花税票按代售金额5%支付。

(六)税务机关委托单位或个人代征其他零星分散、异地缴纳的税收,税务机关按不超过代征税款的5%支付。

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